预提费用与长期待摊费用-长期待摊费用和管理费用

今天来给大家分享一下关于预提费用与长期待摊费用-长期待摊费用和管理费用的问题，以下是对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

什么是待摊费用和预提费用？

问题1：什么是待摊费用和预提费用？问题2:待摊费用和预提费用是什么意思？

待摊费用是指企业已经支出，但应分别由当期和以后各期负担，摊销期限在一年以内(含一年)的费用，如低值易耗品和租出、出借包装物的摊销、预付财产保险费、经营租赁预付固定资产租金、预付报刊订阅费、预付固定资产修理费、购买印花税票和需要按月摊销的税金等。

待摊费用的特点是先支付，后受益，最后摊销。

待摊费用按时间长短分为短期待摊费用和长期待摊费用。

(1)短期待摊费用

短期待摊费用是指企业已经支出，但应分别由当期和以后各期负担，摊销期限在一年以内(含一年)的费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购买印花税以及税额较大时需要分摊的金额等。

(二)长期待摊费用

长期待摊费用是指企业在当期发生的，应当在一年以上的期间内摊销计入产品成本或期间费用的费用。对于私营公司，它们主要包括开办费和改善从经营中租赁的固定资产的费用。

预提费用是指企业已从成本中预付的各种费用，如银行贷款利息支出、已计提的固定资产修理费、租金、保险费等。

预提费用的特点是受益、先计提、后支付。

待摊费用和预提费用的关系

(1)建账目的相同:两者都属于跨期摊销账户。设置此类账户的目的是根据权责发生制原则严格划分费用的受益期，正确计算每个会计期间的成本和损益，换句话说就是“谁受益，谁承担费用”。

(2)账户的用途和结构是一样的:用于核算和监督应由几个会计期间分摊的费用，并将这些费用分摊到各个会计期间的账户上。借方登记费的实际支出或金额，以及每个会计期间应负担的贷方登记费金额。实际工作中，对于不经常发生的核算单位，可将两个账户合二为一，设置“待摊及预提费用”账户，简化核算手续。“待摊费用和预提费用”科目的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即期末待摊费用和预提费用的差额列为借方余额，期末预提费用的差额列为贷方余额。该账户的余额在资产负债表中列示。

(3)两者都是流动性的:两者的受益期都在2个月以上1年以下，所以都是流动性的。待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转换为待摊费用。

(4)明细账的设置是一样的:两者都是按照费用类别设置明细账进行明细分类核算。

(五)审计师对二者的审计目的是一致的:审查待摊费用和预提费用是否按照权责发生制原则计入当期成本，是否存在人为调整利润的情况。因为在实际工作中，这两个科目往往被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”，尤其是实行“工效挂钩”的企业和利润承包企业，利用调节手段达到承包的目的，计提更多的效益工资。

待摊费用和预提费用的差异

(1)账户性质不同:在账户按经济内容分类中，“待摊费用”属于资产类账户。因为是先交后摊，占用了企业的资金。本科目借方记录企业各项资产的增加，贷方记录减少，余额一般出现在借方，表示期末某一时点企业实际拥有的资产金额。“预提费用”属于负债账户。因为是预提取，应该支付而没有支付的费用就变成了企业的负债。本科目贷方记录负债的增加，借方记录负债的减少，余额一般出现在贷方，反映企业在期末某一时点实际承担的债务金额。

(2)两种费用的发生和记录受益期的时间不一致:待摊费用先发生或支付，待摊受益期在后，即按实际发生额支付，在以后受益期按平均数分摊；预提费用先计入受益期，后支付，即在受益期内按平均数预提，再按实际发生额支付。

(3)会计报表填列原则不同。待摊费用在费用发生后据实摊销，事先知道具体的分摊标准和金额，实务中不会出现贷方余额，填制会计报表时无需调整；但预提费用的摊销标准需要事先估计，具体金额或标准事先并不知道，所以在实际操作中往往会出现超提或欠提的现象，容易出现借方余额。此时一般不需要进行账务处理，但在填制会计报表时，应填列“待摊费用”项目，视为待摊费用处理，实务中称之为“账表不符”。

会计示例

例1:假设某工业企业10月份通过银行预付第四季度保险费12600元。其中，基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政部2700元，特约销售机构1200元。

付款时的会计分录如下:

借:待摊费用:预付保险费12600。

贷款:银行存款12600元。

十月份，企业应编制待摊费用分配表(略)，然后根据待摊费用分配表编制会计分录如下:

借:制造成本:保险费2900。

管理费:保险900。

运营费用:保险400。

贷:待摊费用:预付保险费4200。

企业可以在11月和12月作出与10月相同的会计分录。预付费用是什么意思？

新会计准则取消了旧会计制度中待摊费用和预提费用的科目，一般类似的经济业务在“其他应付款”或“预付账款”科目核算。

对于摊销期限超过一年的费用，一般按长期待摊费用核算，然后按照一定年限分期摊入当期损益或成本。长期待摊费用的核算内容主要包括:

1.经营租入固定资产发生的改良支出一般计入长期待摊费用；

2.固定资产修理费、固定资产修理费用等。不再预付或预提，在发生时计入当期损益；

3、预付的经营租赁固定资产，摊销期限超过一年的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”科目核算。

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新会计准则取消预付费用账户的原因

1.预付费用和负债的概念

新准则强化了资产和负债的概念，淡化了收入和费用的概念。资产和负债的概念更符合信息的有用性，不再能给企业带来未来经济利益的项目，即不符合资产定义的项目，被排除在资产负债表之外。比如“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产。它是企业一旦发生就已经消耗掉的“沉没成本”。它没有使用价值，也没有流动性。如果企业破产，是不可能用它来偿还债务的。如果将其归类为资产，则会虚增企业总资产，夸大企业资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业的生产经营。

上述部分企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或采用“预付款项”、“其他应收款”、“预付款项”、“其他应付款”等替代科目，本质相同，不遵循资产负债概念，不符合新准则要求。

2.预付费用的会计要素

从新准则中对资产的定义来看，资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制，并预期给企业带来经济利益的资源。

待摊费用是企业已经发生的，应由当期和未来期间承担的费用，直接表现为经济利益流出企业，减少企业资产和所有者权益，预计不会给企业带来任何经济利益，因此不能归类为资产。根据新准则，负债是指企业过去的交易或事项形成的、预计将导致经济利益流出企业的现时义务。

预提费用是企业按照规定从成本费用中预提取，但尚未支付的费用。这些费用虽然预计会导致经济利益流出企业，但不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，也不符合新准则中对负债的定义。

我们来看看新准则中费用的定义。费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这个定义可以很好地包含“两费”的定义，因为“两费”的每个明细项目都是在经济利益很可能流出企业的时候设定的，并且每个项目的经济利益流出能够可靠地计量。因此，“两费”应属于新准则中的成本要素，而非资产或负债要素。

3.对权责发生制的影响

新准则将权责发生制提升为会计基础，但这并不意味着作为权责发生制主账户的“两费”不能取消。虽然权责发生制在真实反映企业财务状况和经营成果方面优于收付实现制，但由于其固有的缺陷，往往带来很大的危害。

比如权责发生制与会计信息质量要求的矛盾，比形式、谨慎性、相关性、重要性更重要，会使企业虚列资产，虚增当期利润。近年来，随着安然等丑闻的爆发，“两费”的设置等诸多会计方法对资产负债准确披露的负面影响备受诟病，改善权责发生制的呼声很高。修正后的现金流量基础(如现金流量体系)也对权责发生制提出了挑战。过去有学者提出，从会计信息质量要求的重要性来看，可以不设立“两费”科目，以保证更合理地披露企业的资产负债情况。这一观点符合新标准的要求。

4.预付费用的实际问题

实践中，一些企业在核算“两费”业务时故意做账，将“两费”作为调节利润的“蓄水池”或“变压器”，成为企业粉饰会计报表的常用手段。

总结一下，利用“两费”做假账主要有:随意更改“两费”的摊销、计提期间、摊销和计提金额:“挂不摊销”掩盖损失；不属于“两费”的内容计入“两费”；“两费”内容不包含在“两费”中:“两费”对象不正确，“两费”在会计报表中披露不准确。

此外，预提费用也增加了纳税调整的工作量。因此，新准则取消了“待摊费用”、“预提费用”等过渡性科目，限制了企业操纵调整各期利润空，将受益期不足一年的费用直接计入当期损益。这样不仅简化了核算，也更容易理解，减少了审计人员审计这类业务的工作量。

原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应分别由当期和以后各期负担，摊销期限在一年以内(含一年)的费用，如低值易耗品和租出、出借包装物的摊销、预付保险费、经营租赁预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业停产期间的费用、一次性支付金额较大时需要分摊的印花税、固定资产修理费等。

(1)低值易耗品和租出包装物的摊销

对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归入“周转材料”。新准则应用指南指出，周转材料是指可供企业多次使用并逐渐转移价值，但仍保持原有实物形态，不确认为固定资产的材料，如包装材料、低值易耗品等，应采用一次转销法或五五摊销法进行摊销；企业(施工承包商)的钢模板、木模板、脚手架等周转材料，可采用一次转销法、五五摊销法或多次摊销法进行摊销。“周转材料”科目可按其种类进行明细核算，即“库存”、“在用”、“摊销”。

采用一次摊销法的，应按账面价值借记管理费用、生产费用、销售费用、工程施工等科目，贷记周转材料科目。周转材料报废时，根据报废周转材料的残值，借记原材料等科目，贷记管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等科目。

采用其他摊销方法的，收到时借记“在用周转材料”科目，贷记“库存周转材料”科目；摊销时，根据摊销额，借记管理费用、生产成本、销售费用、工程建设等科目，贷记周转材料——摊销等科目。周转材料报废时，应增加摊销额，借记管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等科目，贷记周转材料摊销等科目。同时，根据报废周转材料的残值，借记“原材料”，贷记“管理费用”、“生产费用”、“销售费用”、“工程建设”；并将摊销金额全部核销，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。

(2)预付保险费、预付经营租赁租金、预付报刊费。

预付保险费、经营租赁预付租金和预付报刊费的处理，预付金额应分别计入相关成本或损益科目。属于企业行政部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用；属于企业的生产车间(部门)为生产产品或提供劳务计入制造费用；在销售商品和提供劳务过程中计入销售费用。预付上述款项时，借记管理费用、制造费用、销售费用等科目，贷记银行存款等科目。

(3)季节性生产企业停产期间的费用。

新准则应用指南中规定，企业季节性停工损失应借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”科目。

(4)大额支付，需要分摊。

对于需要一次性分摊的大额印花税的处理，新准则应用指南规定，企业按照规定计算确定应缴纳的矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

(5)固定资产修理费

新准则规定，与固定资产相关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，并在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护费用只是为了保证固定资产处于正常的工作状态，通常不符合固定资产的确认条件。它们应在发生时计入管理费用或销售费用，不应通过预提或递延处理。新准则应用指南规定，企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续费用，不符合资本化条件的，应当直接计入管理费用。企业发生的与专门销售机构相关的固定资产修理费用等后续费用，直接计入销售费用。

参考链接:预付费用_百度百科

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